Выбор метода расчёта себестоимости: FIFO, LIFO или средневзвешенная стоимость

Учёт товарно-материальных запасов составляет основу финансового управления на складе. От выбора методики оценки напрямую зависит финансовый результат компании. Правильный расчёт себестоимости помогает точно оценить прибыль, оптимизировать налогообложение, принимать обоснованные управленческие решения.

Что такое себестоимость?

Себестоимость продукции – это совокупность всех затрат на её производство или приобретение. Однако на практике товары поступают на склад по разным ценам. Когда происходит отгрузка или списание, возникает вопрос: какую именно цену брать за основу? Для ответа на него применяют специальные методы расчёта. Они позволяют распределить фактические затраты между остатками на складе и списанной в производство или проданной продукцией. Выбор способа влияет на стоимость остатков, величину себестоимости продаж и, как следствие, на размер прибыли. Это фундаментальный принцип управленческого и бухгалтерского учёта.

МСФО (IAS) 2: Запасы и их оценка

Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 2 “Запасы” устанавливает правила оценки запасов. Согласно этому документу, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продаж. 

Стандарт разрешает применять два основных метода расчёта себестоимости: метод FIFO и метод средневзвешенной стоимости. Подход LIFO прямо запрещён к использованию в отчётности, составляемой по международным стандартам. Это требование связано с тем, что LIFO может искажать реальную стоимость запасов, особенно в условиях инфляции, показывая в балансе устаревшие, нереалистичные значения. Требования МСФО направлены на обеспечение сопоставимости и прозрачности финансовой отчётности компаний по всему миру.

Методы расчёта

Различие между методами заключается в порядке списания стоимости материалов. Представьте, что товар поступает на склад партиями. Каждая новая партия имеет свою цену закупки. Когда товар уходит со склада, система учёта должна решить, из какой именно партии его списать. Логика этого выбора и формирует суть каждого метода.

Калькулятор онлайн

Посчитайте сколько денег вы теряете на текущих мощностях

Посчитать экономию

*Бесплатно и без регистрации

Рассчитать результаты внедрения

• 87%

  
  видят результат в первый месяц
• 31%

  
  среднее сокращение издержек
• 42%

  
  рост скорости операций
• 18%

  
  увеличение оборота

FIFO

Аббревиатура FIFO расшифровывается как “First-In, First-Out” – первый пришёл, первый ушёл. Это означает, что сначала списывается стоимость тех товаров, которые поступили на склад раньше. Представьте длинную очередь: единицы, вставшие в очередь первыми, первыми же её и покидают. Остатки на конец периода формируются из самых последних по времени закупок.

Плюсы метода:

• Соответствует естественному движению большинства товаров, особенно скоропортящихся.
• В условиях роста цен занижает себестоимость проданных товаров, так как списываются более старые, дешёвые запасы. Это приводит к завышению прибыли в отчётности.
• Стоимость остатков на складе отражает более актуальные рыночные цены.

Минусы:

• В инфляционной среде приводит к увеличению налога на прибыль из-за демонстрации более высокой прибыли.
• Может не всегда точно отражать реальный физический поток, если товары перемешиваются.

LIFO

Означает “Last-In, First-Out” – последний пришёл, первый ушёл. При списании предполагается, что в первую очередь расходуются запасы из самых последних поступивших партий. Остатки на складе оцениваются по стоимости самых ранних закупок.

Плюсы метода:

• В периоды роста цен себестоимость проданных товаров оказывается выше, так как списываются более дорогие последние партии. Это занижает прибыль и, соответственно, уменьшает текущий налог на прибыль.
• Стоимость продаж лучше соотносится с текущими рыночными ценами.

Минусы:

• Запрещён МСФО, поэтому не подходит для международной отчётности.
• Стоимость складских остатков в балансе может быть значительно занижена и не отражать реальную рыночную ситуацию.
• Не соответствует естественному движению товаров на большинстве складов.

Средневзвешенная стоимость

Нивелирует разницу в ценах между партиями. Все поступления товара за определённый период усредняются. Расчёт средневзвешенной себестоимости происходит путём деления общей стоимости всех запасов на их общее количество. При списании каждая единица товара оценивается по этой средней цене.

Существует две разновидности этого метода.

Скользящая оценка: пересчёт средней стоимости происходит после каждого нового поступления. Это точный, но трудозатратный способ.

Систематизируйте работу вашего склада

Скачайте бесплатный набор «10 готовых шаблонов для эффективного учета» и наведите порядок уже сегодня

• 4 шаблона для ежедневного учета движения товаров, материалов и операций на складе
• 4 шаблона для анализа состояния, эффективности и стоимости товарных запасов
• 2 шаблона для стратегического планирования закупок, управления бюджетами и оценки внешних партнеров

Скачать все шаблоны бесплатно в Телеграм Скачать бесплатно

Взвешенная оценка за период: средняя цена рассчитывается один раз за отчётный период, например, за месяц.

Плюсы метода:

• Сглаживает колебания цен, что делает финансовые результаты более стабильными, предсказуемыми.
• Прост для понимания и внедрения, особенно при использовании программного обеспечения.
• Широко разрешён, соответствует требованиям МСФО.

Минусы:

• Не отражает экстремальных колебаний рынка, так как “усредняет” все показатели.
• Рассчитанная средневзвешенная себестоимость может не совпадать ни с одной из фактических цен закупки.

Практические аспекты применения методов учёта запасов

Выбор методики влияет не только на отчётность, но и на оперативное управление. При методе FIFO в условиях инфляции в балансе будет отражена более высокая стоимость остатков, что может улучшить финансовые показатели компании. Метод LIFO, хотя и запрещённый МСФО, может использоваться в управленческом учёте для анализа. Средневзвешенная стоимость удобна для массовых товаров с большим оборотом, где отслеживание конкретных партий затруднено. Важно помнить, что выбранный способ учёта должен быть закреплён в учётной политике и последовательно применяться от периода к периоду.

Ошибки при учёте запасов согласно МСФО

Нарушения часто связаны с неправильным применением требований стандарта IAS 2.

Необоснованное списание запасов ниже себестоимости. Запасы должны отражаться по наименьшей из себестоимости или возможной чистой цены продаж. Ошибкой является как несписание устаревших запасов, так и излишнее их обесценение.

Неправильное отнесение затрат в состав себестоимости. В себестоимость должны включаться все затраты, непосредственно связанные с доведением запасов до их текущего состояния и места нахождения. Частой ошибкой является списание на себестоимость косвенных или общехозяйственных расходов, которые не должны в неё включаться.

Непоследовательность в применении метода расчёта. Компания не должна произвольно менять метод оценки запасов от периода к периоду.

Капитализация затрат и учёт активов

Капитализация затрат – это процесс отнесения произведённых расходов на стоимость актива. В контексте запасов это означает, что в их себестоимость могут включаться не только цена покупки, но и другие обоснованные затраты. Например, затраты на заготовку, доставку, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги. Правильное распределение таких затрат критически важно для формирования достоверной стоимости запасов. Процесс требует чёткого разграничения между прямыми и косвенными расходами.

Как выбрать оптимальный метод учёта

Выбор зависит от специфики бизнеса, товарооборота, целей компании.

• Для товаров с чёткой идентификацией (дорогое оборудование, автомобили) часто используется метод FIFO или учёт по уникальной стоимости.
• Для массовых товаров с постоянным оборотом (продукты питания, стройматериалы) идеально подходит метод средневзвешенной себестоимости.
• LIFO может рассматриваться для внутреннего управленческого учёта в условиях гиперинфляции, но не для официальной отчётности.

Решение определяет финансовую стабильность и налоговую нагрузку. Анализ ценовой динамики, оборачиваемости товаров помогает сделать правильный выбор.

Автоматизация учёта

Ручной расчёт себестоимости, особенно на крупных складах, неэффективен и чреват ошибками. Современные системы автоматизируют все складские операции, обеспечивают точный учёт.

Сервис Складолог предлагает комплексное решение для управления запасами, охватывая полный цикл движения товаров:

• Приёмка: быстрое оприходование поступлений с занесением данных о ценах и партиях.
• Перемещения: учёт внутренних перемещений между зонами хранения, складами.
• Инвентаризация: проведение плановых и внеплановых инвентаризаций с формированием актов расхождений.
• Списание: оформление операций списания с автоматическим определением стоимости по заданному методу.

Интеграция с бухгалтерскими программами и онлайн-кассами позволяет выстроить единое информационное пространство. Использование инструментов Складолога даёт возможность в реальном времени видеть остатки, их стоимость, анализировать рентабельность, обеспечивая полный контроль над складскими активами.